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※ 拋棄繼承-

在法律上講的「拋棄繼承」，是指繼承開始後，依法有繼承權之人依法定方式所為否認繼承效力之意思表示；也就是說應該繼承的人，具狀向法院表示不要繼承被繼承人遺留財產上之一切權利及義務（含：全部財產、債權及債務）。

※ 2009年間我國《民法》第1148條，已將「繼承」修正為全面限定繼承。
所謂限定繼承，是指繼承人以所得遺產為限，對被繼承人的債務負清償責任，也就是說，若遺產大於負債，剩餘的才算繼承者的，若負債大於遺產，那就沒有遺產可繼承，在這種情況下，子女就完全不用負擔債務。現在若遇到這類繼承問題，繼承人也不必去辦理拋棄繼承手續。

※ 拋棄繼承時間限制-

民法第1156條規定： 繼承人於知悉其得繼承之時起3個月內開具遺產清冊陳報法院。前項3個月期間，法院因繼承人之聲請，認為必要時，得延展之。繼承人有數人時，其中1人已依第1項開具遺產清冊陳報法院者，其他繼承人視為已陳報。

※ 哪些要辦理拋棄繼承-

依民法第1138八條規定，遺產繼承人，除配偶外，依下列順序而定之：

1.直系血親卑親屬（子女、孫（外孫）子女、曾孫（外曾孫）子女）。
2.父母（不含繼父母）。
3.兄弟姊妹（１含同父異母、同母異父兄弟姊妹，２其子女無繼權）。
4.祖父母（含外祖父母）。

※限定繼承-

民法第1148條第2項規定，繼承人只需以繼承的遺產為限，清償被繼承人的債務。實際還要辦理手續，才是真正「限定繼承」。

「限定繼承」：指繼承人只從因繼承所得的財產，來償還被繼承人債務，如有不足，繼承人不需要用自己的財產來償還，如有剩餘，則歸責繼承人。而且繼承人中一人主張「限定繼承」時，其他繼承人也被認為已同樣主張「限定繼承」。

※限定繼承手續-
三個月內向法院陳報，開具「遺產清冊」，根據民法第1162-2條規定第2項規定，繼承人若沒有開具遺產清冊，對於債權人「應受清償而未受償部分」不以所得遺產為限，應按債權之比例計算，償還負債。

※「遺產清冊」包含被繼承人的財產、債務，而法院在繼承人呈報遺產清冊後，將依照公示催告程序，於法院公告，要求被繼承人的債權人限期向法院報明債權。 若債權人沒有呈報債權，未來將造成失權效果，在遺產分配之後，不得再請求分配遺產。 而經法院計算，遺產總額大於債務時，繼承人才得繼承剩餘遺產。

※遺產清冊內容-

1、二年內的贈與視為遺產：依民法第1148-1條第一項規定，在繼承人開始繼承的前二年內，從被繼承人那裡受有的財產贈與，視為遺產計算。

2、保險：依《保險法》第112條規定，未指定受益人的死亡理賠保險，可視為遺產。

3、其他：被繼承人的動產與不動產，已知的債權、債務，並應檢附被繼承人之財產總歸戶清單、土地登記簿、建物登記簿謄本。

※「遺產清冊」程序-

若繼承人有數人，只需一人陳報即可

時間：變成繼承人後，三個月內向法院辦理。

資格：未辦理拋棄繼承。

手續費：1000元。

注意事項：依民法第1158條規定，繼承人不得法院清算程序終結前，償還任一債務或動用遺產，若違反規定，因而導致還給其他債權人的錢變少了，繼承人必須自己賠償其他債權人所受的損害。

※被地政機關列冊管理的不動產，可以辦理繼承登記-

未辦繼承登記之不動產，在列冊管理15年期間內仍可向地政事務所申辦繼承登記。 
 

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※ 居住期間符合自住、設有戶籍、土地面積在法定限度內 確認產權歸屬 出售時有望適用低稅率。

※ 對於自建、違建但沒有權狀的房屋，其坐落基地的地主，若能居住期間符合自住、設有戶籍等規定，其土地面積在法定的限度之內，出售時仍然有機會適用土地增值稅自住優惠。

坊間除了權狀完整的房屋之外，部分如農舍、頂樓加蓋等房屋類型，可能沒有或不能辦理建物所有權登記，此類房屋若作為自住使用，其基地的地主在脫手土地時，也有機會能適用土增稅的自住優惠稅率10%。

申請適用土增稅自用住宅用地優惠，主要的規定在於產權，地上建物須為地主或其家屬其中一人所持有，且設有戶籍登記。

一般建物可以看所有權狀及使用執照，來認定為自用住宅基地，對於未辦所有權登記的建物，還是可以看建物測量成果圖、建築改良物勘查結果通知書等，證明這間房屋的基地地號，讓稽徵機關比對戶籍狀態、確認產權歸屬。

部分房屋若有進行頂樓加蓋，導致建物所有權狀與房屋稅籍資料，實際的樓層或面積不一致，增建部分便會以「房屋稅籍資料」或「建物測量成果圖」所載的面積為準，因此即便是未辦所有權登記的房屋，也可以適用土增稅優惠。

第二個認定重點，須確認地上房屋為自住使用，以申請「一生一次」土增稅優惠為例，出售前一年未供出租或營業。

第三個認定重點在於面積，可適用一生一次土增稅優惠的案件，都市土地面積不得超過3公畝，非都市土地則是面積未超過7公畝的部分。

實務上也有不少房屋使用狀態混和，譬如透天厝一樓當作店面，二樓以上建物作為自用住宅，此類情形在移轉後計算土增稅時，應按實際使用情形，換算可適用優惠的土地面積比例。

新聞來源 : https://money.udn.com/money/story/122229/5881504
 

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※ 地上權在《民法》上是不動產物權的一種。 不動產物權「依法律行為取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力」、「前項行為，應以書面為之」，是《民法》第758條所規定。 

因此地上權的設定，除了要簽訂書面契約外，還要由地政主管機關將書面記載的內容登記在土地登記簿上，這才發生地上權設定的效力。

※ 什麼是地上權?

在民法物權篇第三章對地上權有完整的說明與規範，所謂「地上權」是指在他人土地之上下有建築物或其他工作物為目的而使用其土地之權。

例：A為了能在B的土地上建築房屋，A與B協議以設定地上權的方式租用其土地，並辦理設定地上權登記，A便成為該土地的地上權人，並取得物權。

※ 對於無期限的地上權住戶，面對地主想要賣地、也找好了買方，這時候地主一定要依程序、知會地上權人跟價及購買意願。 倘若地上權人不買，等於放棄了優先購買權，這時候地主便可以把土地出售他人，同時地主可與地上權人協商權利價值，土地出售轉讓、同時可以塗銷地上權。

※ 地上權存在與否，並不影響買賣契約的效力，買賣契約在法律上來說是成立而且有效的，買賣雙方都有義務依照契約的約定履行。若買方在買賣當時就知道有地上權的存在，是不能事後主張權利瑕疵擔保的損害賠償。 

以地上權的塗銷來說，由於設定的是不定期限的地上權，如果雙方沒辦法達成終止的共識並協同辦理的話，就必須依照法律的規定訴請法院裁判終止，應可以依民法第833條之1的規定，終止地上權，接著才能進行塗銷的登記。 

至於優先購買權的問題，是因為各區分所有權人依民法及土地法第34條之1的規定具有物權效力性質的優先購買權，如果沒有事先進行通知，會造成即便移轉登記完成，權利人仍可以提起訴訟請求優先承買並撤銷移轉登記，會衍生出許多困擾。

※ 依民法第 833-1 條規定：「地上權未定有期限者，存續期間逾二十年或地上權成立之目的已不存在時，法院得因當事人之請求，斟酌地上權成立之目的、建築物或工作物之種類、性質及利用狀況等情形，定其存續期間或終止其地上權。」

※ 符合下列要件之地上權，土地所有權人得依地籍清理條例第29條規定申請塗銷登記-

1.  45年12月31日前登記之地上權。

2 . 地上權之存續期間為未（不）定期限或空白。

3 . 地上權人（或其繼承人）住所不詳或行蹤不明。

4 . 地上權人在該土地上確無建築改良物或其他工作物。

登記原因為「地籍清理塗銷」，經地政事務所審查無誤，公告3個月，期滿無人異議，即准予塗銷。

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※「套繪管制」，是依據-

「建築法」第11條：應留設之法定空地非依規定不得重複使用之查核管制，該土地未經解除套繪管制不得重複作建築使用。

因此在建築執照及地籍套繪圖上，將已興建、未興建建築物及設置停車空間之土地分別著色標示， 而農地套繪規定應參照：「農業用地興建農舍辦法」第12條規定，建築主管機關於核發建造執照後，應造冊列管，同時將農舍坐落之地號及提供興建農舍之所有地號之清冊，送地政機關於土地登記簿上註記，並副知該府農業單位建檔列管。

已申請興建農舍之農業用地，直轄市、縣（市）主管建築機關應於地籍套繪圖上，將已興建及未興建農舍之農業用地分別著色標示，未經解除套繪管制不得辦理分割。

※『解除套繪管制』-

已申請興建農舍領有使用執 照之農業用地經套繪管制，除符合下列情形之一者外，不得解除：

1 . 農舍坐落之農業用地已變更為非農業用地。

2 . 非屬農舍坐落之農業用地已變更為非農業用地。

3 . 農舍用地面積與農業用地面積比例符合法令規定，經依變更使用執照程序申請 解除套繪管制後，該農業用地面積仍達零點二五公頃以上。

※解除套繪管制之條件及程序-

1 . 農舍坐落之農業用地已變更為非農業用地者，依變更後之土地使用規定管理，農舍用途宜配合變更。依變更使用執照程序將農舍用途變更為非農舍使用後，其配合耕地得一併解除套繪管制。

2 . 非屬農舍坐落之農業用地已變更為非農業用地者，配合依變更使用執照程序調整套繪管制範圍，如屬配合耕地，得逕為解除套繪管制。

3 . 農舍用地面積與農業用地面積比例符合法令規定，經依變更使用執照程序申請解除套繪管制後，該農業用地面積仍達0.25公頃以上，所稱比例符合法令規定者，為農舍用地面積不得超過農業用地面積之10％，農業經營用地面積不得低於農業用地面積之90％，農業用地面積不得低於0.25公頃，其餘超出規定比例部分之農業用地得免經其他土地所有權人之同意，逕依變更使用執照程序自使用執照刪除。

4 . 申請解除套繪管制者，以農業發展條例89年修正前後已興建農舍之農業用地為對象；農舍坐落地號或提供興建農舍所有地號之土地所有權人，均得提出申請；檢討項目無涉農舍本體結構安全及建築技術規則規定，得免由建築師簽證；農業用地經解除套繪管制者，地方主管建築機關應將解除套繪管制之所有地號清冊，囑託地政機關塗銷註記。

※ 「農業發展條例」及「農業用地興建農舍辦法」之相關規定-

每宗耕地分割後每人所有面積未達0.25公頃者，不得分割。

農地上已興建合法農舍，須先將農地解除套繪，已申請興建農舍之農業用地不得重複申請。

且農舍起造人與農地所有權人應為同一人，農舍分割須與農地分割一併辦理，因此農舍無法單獨辦理分割。

若是「民國89年1月4日後」所繼承之共有耕地，得分割為單獨所有，不受分割後每人每筆2,500平方公尺的限制。

農舍分割應與其基地併同考量，且須受現行農業發展條例第16條規定之限制，不宜單獨辦理建物分割，以維持農業發展條例第18條第4項『第一項及前項農舍起造人應為該農舍坐落土地之所有權人；農舍應與其坐落用地併同移轉或併同設定抵押權；已申請興建農舍之農業用地不得重複申請。
 

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有意換屋的家庭，可以利用土地增值稅的重購退稅規定，為家庭留下一筆換屋基金，土增稅的規定與所得稅不同，最主要的重點在於，土增稅只有在「小換大」的案件中，才能適用重購退稅，若新購土地價值小於舊有土地價值，便無法獲得退稅。

重購退稅的優惠，用意在於讓新購屋的家庭，不必因為出售舊屋、舊地時的稅負，變成未來換屋的財務負擔，有換屋計畫的人，可以規劃適用重購退稅規定，為自己增加一筆換屋基金。

不過在適用時，必須留意只有「小換大」的案件，才能適用土增稅的重購退稅，舉例，假設有位黃先生賣出原本住家土地時，申報的土地移轉現值為80萬元，繳納土地增值稅5萬元，該地的餘額為75萬元。

原則上，土增稅的重購退稅，是幫換屋族吸收「小換大」過程中的新增成本，可以從三種情況去理解退稅機制，

第一種情況，假設新購土地的移轉現值為90萬，因為新增成本為15萬元（90萬元-75萬元），因此黃先生原本所繳的5萬元土增稅，便可以全額退還。

第二種情況，如果買入土地的移轉現值若為78萬元，因為新增的購地成本為3萬元（78萬元-75萬元），因此稅務局會協助退稅的

部分，僅限於價差3萬元的部分。

第三種情況，要是黃先生新購土地的移轉現值僅72萬元，代表黃先生原本賣掉舊有土地的稅後餘款（75萬元），就足以支付買價，因此不會退稅。

土增稅是針對土地的賣家課徵，主要是對地主持有土地期間的漲價利得課稅，不過若沒有將漲價利得收進口袋，而是基於新購自住房地所需，必須出售舊有房地，這類案例便能適用重購退稅規定。

新聞來源 :https://udn.com/news/story/7243/5604782

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房地合一所得稅制自105年1月1日實施迄今已逾5年，仍有因不諳規定而申報錯誤或未依規定申報致遭處罰之情形，特別整理下列常見錯誤態樣。

提醒，注意以下：

1、繼承或受贈取得成本申報錯誤：

繼承或受贈取得之房地，應以繼承或受贈時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值為取得成本。

2、未拆分共有房地之成本或費用：

共有人出售共有房地，共同負擔相關成本或費用，應按持分比例拆分成本或費用，以免虛報成本或費用。

3、誤認交換房地不用申報：

交換就是交易，交換房地不論有無收付價金，仍應申報房地合一所得稅；但如係個人以自有土地與營利事業合建分屋，以土地交換房屋，以及個人提供自有土地、合法建築物、他項權利或資金，依都市更新條例規定參與都市更新，或依都市危險及老舊建築物加速重建條例規定參與重建，以土地、合法建築物、他項權利或資金，交換房屋、土地，且均無因價差而收取價金之情形，即可免辦理房地合一所得稅申報。

4、誤認交易虧損不用申報：

依所得稅法第14條之5規定，房地交易所得或損失，不論有無應納稅額，都必須申報房地合一所得稅；但依同法第4條之5規定，交易符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅的土地、被徵收或被徵收前先行協議價購的土地及其土地改良物、尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定的公共設施保留地，可免納房地合一所得稅。

5、證明文件未備齊：

申報時應檢附買入及賣出的買賣契約書、收付價款證明、成本及必要費用相關合法支付憑證等，常有民眾列報扣除裝修費用，但僅提供估價單，未有合法支付憑證，以致稽徵機關無法核認。

提醒，納稅義務人有符合房地合一課稅範圍之交易所得或損失，不論有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權、預售屋、符合一定條件股份或出資額交易日之次日起算30日內，自行填具申報書、檢附契約書影本或其他有關文件，向戶籍所在地國稅局辦理申報，若有應納稅額者，應一併檢附繳納收據，如應申報而未申報，將會被處以罰鍰，請特別留意。

新聞來源 : https://n.yam.com/Article/20211108420436

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親屬過世後，親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，其遺產稅扣除額最多僅限原本額度，而且拋棄繼承者的遺產稅扣除額將無法適用。

其減稅額度高機率會縮水，反而不利節稅。

依照民法1138條規定，繼承人優先順序依序為配偶、子女（或孫子女）、父母、兄弟姊妹、祖父母。

若近親如子女選擇拋棄繼承，由孫子女繼承，則拋棄繼承者的遺產稅扣除額將無法適用。

另依遺贈稅法第17、18條，現行2021年遺產稅免稅額單件1200萬元。

而遺產稅六大扣除額為配偶扣除額493萬元、直系血親卑親屬扣除額每人50萬元、父母扣除額每人123萬元、重度以上身心障礙特別扣除額每人618萬元、被繼承人扶養之兄弟姊妹或祖父母扣除額每人50萬元、喪葬費扣除額123萬元。

另在直系血親卑親屬、被繼承人扶養兄弟姊妹扣除額部分，若繼承人為未成年者，可按照年齡距屆滿成年年數，每年加扣50萬元。

舉例說明，假設A過世留下5千萬元遺產，繼承人有配偶B、長女、次女，以及患有身心障礙疾病的兒子等四人（皆成年），如果只有長女繼承，其他人皆拋棄繼承，遺產免稅額與扣除額合計為1373萬元，剩下計稅額度為3627萬元，適用10％遺產稅率，需繳遺產稅362.7萬元。

如果所有繼承人都選擇繼承，則遺產免稅額與扣除額合計2584萬元，計稅額度為2416萬元，適用10％遺產稅率，需繳遺產稅241.6萬元，相比拋棄繼承約省121.1萬元遺產稅。

新聞來源 :https://www.chinatimes.com/realtimenews/20211028003420-260410?chdtv

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※ 特留分的扣減權：

因為被繼承人的處分行為（如遺贈，應繼分的指定，死因贈與等等），使繼承人無法取得特留分所保障的財產數額時，繼承人可以請求扣減其不足之數回來。值得注意的是，和前兩項所介紹的扣還、歸扣不同，扣減的對象不限於繼承人，比如父親將財產全數捐給某基金會，其繼承人可以扣減給該基金會的財產來保全自己的特留分。

※ 遺產繼承法條：

扣減-民法第 1225 條規定：

應得特留分之人，如因被繼承人所為之遺贈，致其應得之數不足者，得按其不足之數由遺贈財產扣減之。受遺贈人有數人時，應按其所得遺贈價額比例扣減。

如果繼承人因為被繼承人以遺囑，將遺產遺贈給他人，因而特留分遭侵害時，可向受遺贈人起訴，行使「扣減權」

是被繼承人以遺囑，將較多遺產分配給某特定繼承人，他繼承人特留分遭侵害時，雖然民法第1225條無明文規定，但實務均採一致見解，特留分遭侵害之繼承人，仍可類推適用民法第1225條規定，向分配較多遺產之繼承人行使「扣減權」。

注意的是，如果有數名繼承人特留分均被侵害，而不是全部繼承人都出來爭執並行使扣減權是，沒行使的，其特留分範圍之繼承權利並不會回復。

※ 特留分扣減權之請求權時效-

特留分扣減權性質上為物權之形成權，民法就此雖未設消滅期間，惟特留分權利人行使扣減權，與正當繼承人行使繼承回復請求權之法律效果相類似，涉及親屬關係暨繼承權義，為早日確定有關扣減之法律關係，以保護交易安全。

實務見解認為，應類推適用民法第1146條第2項規定，即自扣減權人知悉其特留分被侵害之時起，2年間不行使而消滅，自繼承開始起逾10年者亦同。

※特留分扣減權行使的效果-

特留分是很重要的權利，在無受遺贈人的情形、請求時效、扣減效果等，一直沒有明文規範，均透過法院判例來解釋。

扣減的方式，要先研析扣減權的「性質」，其性質屬於物權之形成權，一經扣減權利人對扣減義務人行使扣減權，於侵害特留分部分即失其效力。在侵害特留分部分失其效力後，扣減權利人回復之特留分概括存在於全部遺產。

※法院實務有兩種對於扣減權行使效果的見解-

A . 取得遺產共有說-

因為行使特留分扣減權之結果，使其受侵害之特留分部分之遺贈失其效力，因而回復之特留分則概括存在於全部遺產。

但對於特留分扣減之方式法無明文規定，但依「分割遺產準用分割共有物」之相關規定，扣減方應以「返還現物」為原則。則扣減權行使後，則扣減權利人將於特留分範圍取得公同共有之權利（亦可於同訴請求分割），成為遺產的共有人。

B . 金錢補償說-

扣減之結果，固採原物返還主義。但如必為「現物返還」，並不符合立遺囑人的本意，且對於受遺贈人，有時殊有不便，衡以特留分原係以遺產之一定比例保障繼承人，自不妨還原為價值、價額之權利。

故應綜合審酌遺囑人之意思、受遺贈人與特留分權利人之主觀意願、遺產之性質等主客觀情況而為衡平考量，若該遺囑內容，係使受遺贈人取得某特定具體遺產為主要意涵，則立遺囑人之意思應予尊重。

且民法並不鼓勵共有關係的存在，如按特留分比例予以分配或為一部變價，或將導致土地過度細分、共有關係複雜化，進以影響經濟價值，故特留分之扣減，得依不動產價額，核算特留分不足之數，再以金錢補償方式為之。

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※ 遺產繼承法條：

特種贈與的歸扣-依民法第 1173 條規定：

繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產。

但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。

前項贈與價額，應於遺產分割時，由該繼承人之應繼分中扣除。
贈與價額，依贈與時之價值計算。

「特種贈與」是一種對於某個繼承人日後應繼承的財產，預先給他的變通措施。既然是預支的，日後真的在分遺產的時候，除非分完還有剩，否則已經透過「特種贈與」方式預支遺產的繼承人，是不能再參與分配的。

例1： 老大結婚時父親給20萬當嫁妝、給老三20萬讓他搬出去獨立、老二開服飾店給50萬當創業基金，這些都要歸扣計算進父親的遺產之中，再分配給各繼承人。

例2：A有三個孩子，配偶已歿，A名下有市值400萬的房產一棟，和現金2000萬，數年前A因老大結婚已將房產贈與給老大，A逝世後，因三個孩子都是同順位繼承人，每人的應繼分皆為遺產總額的1/3，此時長子所受有400萬房產的利益，要先歸入遺產，也就是郭先生的遺產總額有2400萬元（400萬房產＋2000萬元現金），則每個人可以分得800萬元遺產
【（400萬房產＋2000萬元現金）÷3＝800萬元】，但因為老大已經受贈與400萬元房產一棟，則此時老大僅能在拿400萬現金，不用將受贈與的財產（房屋）返還，這就是贈與的歸扣。

※ 要主張歸扣仍有一定的條件限制：

1. 歸扣的義務人限於繼承人：

也就是從被繼承人那邊受贈財產的人必須是繼承人，財須負歸扣責任。如果被繼承人生前贈與財產給孫子，或無關的第三人（例如：贈與給小三），這個孫子的父母親都還在世，則孫子對祖父母的財產依法並無繼承權，該受贈與的孫子就沒有受歸扣的問題。

 
2 . 歸扣的標的，限於因結婚、分居或營業等原因而受贈的特種贈與：

也就是被繼承人生前所為的贈與，必須是因繼承人結婚、分居或營業等三種原因而為的生前贈與，才會是屬應受歸扣的贈與，如果不是上列三種原因所為的贈與，就算受贈與人是繼承人，該贈與還是不用歸扣。再來是被繼承人生前為贈與時有反對的意思，也就是被繼承人有表示說這筆贈與不用歸扣，基於尊重被繼承人的意思，則該贈與也不用歸扣。

 
3 . 歸扣的效力是將該贈與價額於遺產分割時，由該繼承人的應繼分中扣除：

計算如何歸扣時，是將應歸扣的贈與價額加入被繼承人的遺產內，再依各繼承人的法定應繼分分配計算各繼承人的應繼分，且因民法第1173條第2項規定「前項贈與價額於遺產分割時，由該繼承人之應繼分中扣除」，如果受贈與的繼承人所受贈與價額，與該繼承人的應繼分相等，或超過其應繼分時，該繼承人就不能就被繼承人的遺產再受分配，但贈與價額超過應繼份部分的話，也不用歸還。
 

 
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