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※ 遺產中之農業用地減免遺產稅之規定 - 

1 . 遺產中的農業用地和地上的農作物，由繼承人或受遺贈人繼續作農業使用，可以扣除土地和地上農作物價值的全數，免列入課稅。

但是承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，就要追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不須追繳遺產稅。

2 . 農業用地經依法律變更為非農業用地，不論其為何時變更，經都市計畫主管機關認定符合下列各款情形之一，並取得農業主管機關核發該土地作農業使用證明書者，得分別檢具由都市計畫及農業主管機關所出具文件，向主管稽徵機關申請適用第三十七條第一項、第三十八條第一項或第二項規定，不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦：

（1）依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用者。

（2）已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用者。

3 . 免徵遺產稅的農業用地，於列管5年內經初次查獲承受人未將該農地繼續作農業使用，其情形如果是承受人將該農地移轉，國稅局會限期令承受人回復所有權登記並繼續作農業使用，如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，才會追繳遺產稅。

4 . 免徵遺產稅的單筆農業用地，於5年列管期間內，如經繼承人辦理分別共有登記而部分繼承人移轉其持分，或經全體公同共有的繼承人移轉部分持分，並且能夠提示有效且面積與該移轉持分相當的分管契約供稽徵機關查核者，僅就移轉的持分部分補繳遺產稅。

※ 公共設施保留地，如經徵收，應如何申報課徵遺產稅 - 

1 . 公共設施保留地，如果在所有權人生前已經公告徵收確定，所領取的補償費到死時還沒有支用，或還沒有具領完畢的部分，應該屬於被繼承人的遺產，就這些留下來的數額或還沒領的金額申報課徵遺產稅。

2 . 公共設施保留地如果在所有權人生前已公告徵收，但是到死亡的時候還沒有公告期滿，那麼這筆公共設施保留地仍然是被繼承人的遺產，免徵遺產稅。

※ 公共設施保留地，申報遺產稅 - 

依照民國77年7月15日公布增訂的都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因繼承可以免徵遺產稅。

所以從這一天起以後死亡的被繼承人，遺有公共設施保留地才可以免徵遺產稅。但是為了辦理繼承登記的需要，仍然要先把這筆保留地併入遺產總額，再以同樣的金額從總額中扣除。並請附上土地所在地主管機關出具記載都市計畫編訂日期的土地使用分區證明及是否為公共設施保留地，以便查核。

※ 遺產中之農業用地，申報減免遺產稅 - 

檢附下列文件始可准予扣除：
農業主管機關核發之「農業用地作農業使用證明書」，或「農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書」及經都市計畫主管機關出具符合農業發展條例第38條之1規定土地之公文書。（農業發展條例第38條之1、第39條）

※  遺產中屬新市鎮特定區計劃範圍內之徵收土地，是否應課徵遺產稅 - 

1.依新市鎮開發條例擬定、發布之特定區計畫及於該條例公布施行前，經行政院核定開發之新市鎮計畫，依新市鎮開發條例第11條之規定，新市鎮特定區計畫範圍內之徵收土地，所有權人於新市鎮範圍核定前已持有，且於核定之日起至依平均地權條例實施區段徵收發還抵價地5年內，因繼承而移轉者，免徵遺產稅。前項規定於本條例86年5月21日公布施行前，亦適用之。

2.前項抵價地必須係採區段徵收方式開發之土地，始有免稅之適用。

3.抵價地之計算，應先按應領補償地價之金額，以請求權方式，列入遺產總額，再依上開規定，為免稅之扣除。

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※ 單純贈與 - 為自願之無條件之贈與 。

※ 附有負擔之贈與 - 

指的是贈與人在贈與契約中，約定受贈人必須對贈與人或第三人負有一定的給付義務。
給付義務稱為負擔，而受贈人必須在接受贈與的同時，也接受負擔，也就是附負擔的贈與。

若是受贈人沒有履行負擔時，贈與人是可以要求其履行負擔或撤銷贈與的。贈與撤銷後，贈與人得依關於不當得利之規定，請求返還贈與物。

※ 贈與附有負擔 - 

指契約業已成立，經條件成就時發生效力或失其效力而言，其中條件又分為停止條件及解除條件:當停止條件成就時，契約始發生效力，如A約定如果B考試第一名就送一個手機，而B考到了第一名也送了手機，就是停止條件；當解除條件成就時，契約即失其效力，如C送D名牌包包，約定若下次考試沒有前三名就要收回，而「考試沒達到前三名」就是解除條件。

※ 撤銷贈與 - 

必須在「知悉受贈人不負起附負擔行為的1年內就要撤銷」，若超過1年的時效追溯期，就無法撤銷贈與。

一、對於贈與人、其配偶、直系血親、三親等內旁系血親或二親等內姻親，有故意侵害之行為，依刑法有處罰之明文者。

 二、對於贈與人有扶養義務而不履行者。 前項撤銷權，自贈與人知有撤銷原因之時起，一年內不行使而消滅。

 三、附負擔的贈與，而未履行其負擔之義務。(民法第412條)。

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父親於2021年死亡，姊妹3人皆已拋棄繼承，今年祖父死亡，祖母早已亡故，僅伯父在世，姊妹3人能否代位繼承祖父遺產?

子女雖已對父親遺產拋棄繼承，根據「民法」規定，仍可代位繼承祖父遺產，申報遺產稅時也可減除扣除額。

根據「民法」第1140條規定，當第一順位遺產繼承人於繼承開始前即死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分，所以姊妹3人雖已對父親遺產拋棄繼承，仍可代位繼承祖父遺產，與伯父同為繼承人。

本案辦理遺產稅申報時，繼承人為伯父及姊妹3人，而姊妹3人分別年滿21歲、19歲及15歲；根據規定，繼承人為直系血親卑親屬者，2024年繼承案件，每人可從遺產總額中扣除56萬元；未成年者按其年齡距屆滿成年的年數，每年再加扣56萬元；因此，本案直系血親卑親屬扣除額為392萬元（56萬×4人+56萬×3年）；不過，若姊妹3人對祖父遺產拋棄繼承，僅伯父申報繼承，則扣除額只有56萬元。

提醒，僅第一順位遺產繼承人於繼承開始前即死亡或喪失繼承權時，其直系血親卑親屬如子女、孫子女等可代位繼承，其餘順位繼承人則無代位繼承之資格，申報前請小心確認，以免錯誤。

新聞來源 : https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/4687494 

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※ 財產可不計入贈與總額課稅 - 

1 . 捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關的財產。

2 . 捐贈給公有事業機構或全部公股之公營事業的財產。

3 . 捐贈給依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準的教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業的財產。

4 . 扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費。例如父母親支付子女的生活費。

5 . 作農業使用的農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定的繼承人，可以不計入其土地及地上農作物價值的全數。

但是受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情形，應追繳應納稅賦，但是因受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不用追繳贈與稅。

6.配偶相互贈與之財產。

7.父母於子女婚嫁時所贈與財物，總金額不超過100萬元。

8.因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合第16條之1各款規定之公益信託，受益人得享有信託利益之權利。（遺產及贈與稅法第20條、第20條之1）

※  贈與農業用地 - 

1 . 贈與民法第1138條所定繼承人之農業用地，免徵贈與稅。

但該土地如繼續供農業使用不滿5年者，應追繳應納稅賦。

2 . 作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者，可以不計入其土地及地上農作物價值之全數。

但是受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，就要追繳應納稅賦。

但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，則不須追繳贈與稅。
﹙遺產及贈與稅法第20條第1項第5款﹚

※ 贈與公共設施保留地 - 

依照都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因夫妻間、直系血親間的贈與而移轉，免納贈與稅，但是仍然應該列入贈與總額計算贈與價值後，再從「扣除額」這一欄以同樣的金額減除。

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※ 遺產中有作農業使用的農業用地，須要符合才能享受免稅優惠。

1 . 由繼承人或受遺贈人承受。

2 . 該筆農地在被繼承者死亡時，就已經是農業用地。

3 . 取得農業主管機關核發農業用地作農業使用證明。

4 . 該筆農地自繼承後5年內持續作農業使用。

5 . 申報該筆農地且主張農業用地扣除額，才可以享有免課遺產稅優惠。

※ 申報被繼承人的遺產稅，未主張農業用地扣除額，在核定遺產稅後，再檢具農業主管機關核發的農業使用證明書，向國稅局申請更正。

或者原先雖列報農業用地扣除額，卻未檢具農業主管機關核發的農業使用證明書，之後才申請證明書補具情形。

繼承人取據農業使用是農業機關在被繼承者死亡後核發，查明農業地在被繼承者死亡時仍為農業使用，假使經查明被繼承人死亡時農地並無作農業使用而為其他用途，是繼承人在繼承後才整地恢復農業使用，就不符《遺產及贈與稅法》第17條第1項第6款規定不符，尚無農業用地扣除額的適用。

※  承受人自承受之日起5年內，除因承受人死亡、該土地被徵收或依法變更為非農業用地外，如未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用者，將會追繳應納遺產稅賦。

於列管5年內未將免徵遺產稅之農業用地繼續作農業使用之情形，尚包括承受人將該農地所有權移轉，除移轉原因符合前述但書規定之死亡繼承移轉或徵收移轉外，如經稽徵機關初次查獲者，納稅義務人應於稽徵機關規定之期限回復所有權登記並繼續作農業使用，如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，稽徵機關將追繳遺產稅賦。

作農業使用之「非農業用地」土地，農業用地經依法律變更為非農業用地，仍作農業使用且符合條件者，可依《遺產及贈稅法》第17條第1項第6款規定免徵遺產稅。

※ 依據《農業發展條例》第38條規定，依法編定為農業用地，並作農業使用者，可以申請免徵遺產稅。

若該土地因都市計畫變更為非農業用地，又受限「依法應完成之細部計畫尚未完成」，或「已發布細部計畫，惟尚未公告實施市地重劃或區段徵收計畫」，故未能准許依變更後計畫用途使用，而繼續維持作原來農業使用者，依同條例規定，亦享有農業用地之相同租稅優惠。

但如已依法編定為非農業使用之土地，且已可依編定後之使用地類別使用時，縱土地所有權人仍作農業使用，也沒有免徵遺產稅規定適用。

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