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農地贈與5年內沒作農 將追討贈與稅-呈陽.png

農地贈與或繼承，可以免遺贈稅，但五年內必須繼續作農，否則就要繳納遺贈稅；台北有一位地主將2,000多萬元農地免稅贈與子女，但子女卻將免稅農地出租給營建業使用，被國稅局查獲，結果原本想規避的200多萬元贈與稅須全數繳回。

財政部台北國稅局表示，納稅義務人取得農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明書，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第6款及第20條第1項第5款規定，可向國稅局列報遺產稅農業用地扣除額或申請核發贈與稅不計入贈與總額證明書。

也就是這筆農地可以不需要列入遺產稅或贈與稅的課稅範圍之列，因此能夠享受免稅待遇，但國稅局必須自承受或受贈之日起列管五年，以確保這塊土地有繼續作農。

某位地主，2014年10月將農地贈與子女，並在期限內辦理贈與申報，列報這筆贈與的土地是農業使用，不計入贈與總額，國稅局也核定這塊土地不計入贈與的總額為2,315萬元，並核發了贈與稅不計入贈與總額證明書，讓地主得以免稅贈與，而且必須列管五年。

但2019年1月接獲通報，地主的小孩將這筆免稅贈與的農地出租作為營建混合物處理場基地，台北國稅局於是發函限期恢復原狀，但地主並未於期限內恢復原狀，也無法提示繼續作農業使用證明文件，因此依法必須追繳贈與稅209萬元。

台北國稅局提醒，申請免徵遺產稅或贈與稅的列管農地，農業主管機關會不定期派員勘查，如果發現土地所有權人未依規定作農業使用，且經限期仍未恢復作農業使用，都通知國稅局追繳應納賦稅，千萬不要心存僥倖。

 

新聞日期 : 2020-02-21
聯合晚報 記者仝澤蓉／台北報導
新聞連結出處 : https://money.udn.com/money/story/6710/4360550


 

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繼承或贈與適用遺產稅、贈與稅之相關資訊-呈陽.png

財政部於109年12月2日公告110年發生之繼承或贈與案件適用遺產及贈與稅（下稱遺贈稅）法規定之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額如下：

一、遺產稅

（一）免稅額：新臺幣（下同）1,200萬元。

（二）課稅級距金額：

１、遺產淨額5,000萬元以下者，課徵10％。
２、超過5,000萬元至1億元者，課徵500萬元，加超過5,000萬元部分之15％。
３、超過1億元者，課徵1,250萬元，加超過1億元部分之20％。  
        
（三）不計入遺產總額之金額：

１、被繼承人日常生活必需之器具及用具：89萬元以下部分。
２、被繼承人職業上之工具：50萬元以下部分。

（四）扣除額：

１、配偶扣除額：493萬元。
２、直系血親卑親屬扣除額：每人50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
３、父母扣除額：每人123萬元。
４、重度以上身心障礙特別扣除額：每人618萬元。
５、受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人50萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
６、喪葬費扣除額：123萬元。


二、贈與稅

（一）免稅額：每年220萬元。

（二）課稅級距金額：   

１、贈與淨額2,500萬元以下者，課徵10％。
２、超過2,500萬元至5,000萬元者，課徵250萬元，加超過2,500萬元部分之15％。
３、超過5,000萬元者，課徵625萬元，加超過5,000萬元部分之20％。      

     
財政部表示，依遺贈稅法第12條之1第1項規定，上開遺贈稅之各項金額，每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達10%以上時，自次年起按上漲程度調整之；因110年度適用之平均消費者物價指數未達應行調整標準，依規定均免調整，與109年度各項金額相同。

 

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房屋土地交易所得稅之課徵範圍,計算方式,申報程序,罰則-呈陽.png

自105年1月1日起交易下列房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照的土地(以下簡稱房屋、土地)，應依新制規定課徵所得稅：

（一）103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內之房屋、土地。
（二）105年1月1日以後取得之房屋、土地。
（三）個人於105年1月1日以後取得以設定地上權方式之房屋使用權。

※房屋及其坐落基地的交易，不論係個別交易或合併交易，符合上開規定條件者，均屬新制課徵範圍。

 

房屋土地交易所得及課稅所得之計算方式:

（一）房屋土地交易所得

1. 出價取得：
房屋土地交易所得＝交易時成交價額－ 原始取得成本－因取得、改良及移轉而支付的費用

2. 繼承或受贈取得：
房屋土地交易所得＝交易時成交價額－繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值－因取得、改良及移轉而支付之費用

（二）課稅所得＝房屋土地交易所得－依土地稅法規定計算的土地漲價總數額

 

申報程序:

個人房屋土地交易所得以個人為申報單位，除符合免辦理申報情形者外，其交易所得或損失，不論有無應納稅額，均應辦理申報。每筆交易亦應分別申報，採分離申報納稅，免再併入年度綜合所得稅辦理結算申報。

外僑應於房屋土地交易日的次日起算30日內自行填具申報書，如有應納稅額，應先繳納後檢附繳款收據併同契約書影本及其他有關文件，向申報時居留證所載地址所屬之國稅局辦理申報（非居住者則應向房屋、土地所在地稽徵機關申報）。


罰則 :

（一）未依規定辦理申報：處新臺幣3,000元 以上30,000元以下罰鍰，如有應補稅額，除依法核定應補稅額發單補徵外，並按所漏稅額處3倍以下罰鍰，惟前開兩項罰鍰擇一從重處罰。

（二）外僑已依規定申報，惟未依限繳納應納稅款：每逾2日按應納稅額加徵1%滯納金，逾期30日仍未繳納者，將移送強制執行。

（三）外僑已依規定申報，惟有短報漏報情事：處短漏稅額2倍以下罰鍰。

 

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土地增值稅課徵範圍-呈陽.png

已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅，
但因下列情形移轉者免徵土地增值稅：

(1) 免徵

（一）各級政府出售或依法贈與之公有土地及受贈之私有土地。
（二）因繼承而移轉之土地。
（三）私人捐贈供興辦社會福利事業或依法設立私立學校使用之土地而符合下列條款
         規定者：
         １.受贈人為財團法人。
         ２.法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有。
         ３.捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地之利益。

（四）被徵收之土地。
（五）依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按公告土地現值之價格售與需地機關者。

（六）區段徵收之土地。
（七）依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，免徵土地增值稅。

(2) 不課徵

A.配偶相互贈與之土地，但移轉時需辦理土地現值申報。
B.作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。

但經變更為非公共設施保留地後再移轉時，以該土地第一次免徵土地增值稅前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。

 

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房地合一課徵所得稅的課徵範圍-呈陽.png

 

個人在105年1月1日以後出售因繼承取得的房地時，是否要適用新制?

(一)不一定。個人在105年1月1日以後出售的房地：

1.如屬104年12月31日以前繼承取得者，為使改制前後已持有房地者權益不受影響，並考量繼承人取得房地的時點及原因並非其能控制，爰仍適用舊制課稅規定。

2.屬105年1月1日以後繼承取得者，如該房地係被繼承人於105年1月1日以後取得，則應適用新制，如係被繼承人於104年12月31日以前取得者，原則適用舊制規定，惟符合新制規定之自住房屋、土地，得選擇改按新制課稅規定計算房屋、土地交易所得，於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報納稅。

(二)舉例說明，老王取得Ａ房地之後過世，由其子小王繼承該房地，小王於105年1月1日以後出售Ａ房地時，適用新、舊制規定如下：

被繼承人(老王)       繼承人(小王)        出售時間            適用規定
取得房地日期         繼承取得日期

103年2月1日        104年2月1日      105年12月1日         舊制

105年1月2日        105年2月2日      105年12月1日         新制

104年6月1日        105年6月1日      110年6月2日         原則舊制，
                                                                                但如符合自住房地租稅優惠
                                                                                適用條件者，得改採新制
 

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重劃後繼承之土地再移轉時不適用土地增值稅減徵規定-呈陽.png

繼承原因發生在重劃後之土地，繼承人辦妥繼承登記後再移轉時，已非屬重劃後之第1次移轉，不適用土地增值稅重劃費用扣除及減徵40%之規定。

無論是政府依照都市計畫法辦理重劃或是民眾自辦市地重劃的土地，於重劃後第1次移轉，除了重劃費用可自土地增值稅「土地漲價總數額」的稅基中扣除外，還可再享有土地增值稅減徵40%的優惠。

繼承是移轉發生原因之一種，重劃後土地因繼承發生移轉，惟依法不需課徵土地增值稅，致經繼承後再移轉時，已不屬重劃後第1次移轉，所以無法適用土地增值稅重劃費用扣除及減徵之規定。但繼承土地後發生移轉時，是以繼承開始時之土地公告現值作為計算土地漲價總數額之基礎，其土地增值稅賦實質上亦獲減輕。

 

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遺囑信託的不動產也可以申請自用住宅優惠稅率-呈陽.png

不動產辦理遺囑信託，雖委託人與受益人非同一人，若符合相關規定者，房屋稅及地價稅也可以申請適用自住稅率。

以房地為信託財產的遺囑信託，若符合三大要件，其地價稅、房屋稅可申請適用自住稅率。

第一，信託受益人必須是繼承人，且是委託人的配偶或子女。

第二，信託關係消滅後，所有權會回到受益人手中。

第三，須符合土地稅法、房屋稅條例上的自住要件。

以土地稅法而言，自住要件包括必須辦理戶籍登記，且無出租或供營業用，都市土地未超過三公畝、非都土地未超過七公畝等要件；房屋稅條例則規定，房屋無出租使用、必須供本人、配偶或直系親屬實際居住，且本人、配偶及未成年子女全國合計三戶以內，可適用自住稅率。

 

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公共設施用地不一定免徵土地增值稅-呈陽.png

一般而言，納稅者多誤認為「公共設施用地」於移轉時能免徵土地增值稅，然而，能免徵土地增值稅的應是須符合規定的「公共設施保留地」，與「公共設施用地」並不相同。那什麼條件下的「公共設施保留地」能符合免稅規定呢?

依土地稅法第39條第2項規定:「依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，...免徵土地增值稅。」；另依都市計畫法第48條規定:「本法指定之公共設施保留地供公用事業設施之用者，由各該事業機構依法予以徵收或購買；其餘由該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所依左列方式取得之：一、徵收。二、區段徵收。三、市地重劃。」。

因此，倘欲申請此項免稅，須同時滿足三項要件：1.都市計畫內之土地2.公共設施保留地3.計劃取得方式為徵收。

進一步說明，倘移轉土地為都市計畫法指定之公共設施用地，由政府與土地所有權人訂立開發協議，取得方式為開發者自行籌措者，據財政部賦稅署最新函釋(臺稅財產字第10604045020號)，仍須確認該筆土地為「公共設施保留地」及以「徵收」方式取得，始能據以免徵土地增值稅。

倘若需申請減免，請先向該移轉土地所在之鄉鎮市公所申請都市計畫土地使用分區證明，並於申報移轉時檢附該證明文件，始能據以申請免稅優惠。

 

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法定空地作道路使用，符合一定要件可申請免徵地價稅-呈陽.png

無償供公眾通行之道路土地，在使用期間內可以免徵地價稅。但若屬建造房屋應保留之法定空地部分，縱然有無償供公眾通行使用之事實，仍不能免徵地價稅。

土地非屬法定空地且無償供公眾通行道路使用，若在9月22日前向土地所轄稅捐稽徵機關申請免稅，經查明屬實核准後，當年度起就可以免徵地價稅，若逾9月22日提出申請，則自申請之次年起適用。

道路用地一般可分為：計劃道路、既成道路及私設道路3種，性質上均為公用，但所有權歸屬上非盡屬公有。地價稅減免涉及法定空地本質（兼有公益與私益）。

部分可能為私有。判斷既成道路及私設通道的區別，二者主要相異點在「是否供公眾通行（例如部分私設通道僅供社區居民通行而由社區自行留設）」或「該道路是否已供公眾通行達20年以上」。相同點則是所有權歸屬上均屬私有 。

按土地稅減免規則第9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」由於建築房屋依建築法令規定，均應留設一定比率之空地，其利益原即歸屬建築物所有人，並為申請建築獲准之必要條件，縱供公眾通行，仍與單純無償供公眾通行之道路用地有別，故土地稅減免規則第9條但書乃將其排除於減免地價稅範圍外。是以，實務上才會有「…土地確屬建築基地，縱作為巷道無償供公共使用，仍不符合免徵地價稅之要件。」

（一）法定空地雖屬私人所有，倘供公共道路使用而兼有公益目的，得視具體個案情形，給予地價稅減免。
有關「依法」保留的「法定空地」被當成道路使用，依現行法規與實務見解，確實屬於土地稅減免規則第9條但書所稱「建造房屋應保留之法定空地部分」，其與「無償供公眾通行之道路土地（既成道路）」仍屬有別，故法律規定將其排除於地價稅減免的範圍之外。若從法定空地之規定，並非全屬私益而兼有公益的本質下觀察，特別是以法定空地做為公用道路使用的情形時，所有權人實質上無法使用、收益，從稅捐負擔公平原則考量，似乎應給與私有土地所有權人一定比例的地價稅減免。

（二）建議修正土地稅減免規則第9條為：
「無償供公共通行之既成道路土地，經主管機關證明 者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分者，得予減徵。」


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個人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地課徵所得稅規定-呈陽.png

房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)將自105年1月1日起施行，個人在105年1月1日以後交易之房屋、土地，如在103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內或係105年1月1日以後取得者，應依新制規定計算房屋、土地交易所得，課徵所得稅。為保障現行自有房屋者之權益，財政部於今(19)日核釋，個人交易因繼承取得之房屋、土地，如屬被繼承人在104年12月31日前已取得者，免適用新制，仍按現行課稅規定(以下簡稱舊制)計算房屋部分之交易所得，併入綜合所得總額，於次年5月底前辦理結算申報。

財政部說明，為維護法之安定性並避免影響目前已持有房地者權益，新制訂定日出條款，原則以取得日及交易日在105年1月1日以後者始納入課稅範圍，即個人於104年12月31日以前取得之房地，不論於何時交易均不適用新制，考量個人如未及出售即死亡，繼承人取得系爭房地之時點及原因並非其所能控制，允宜將被繼承人取得時點納入考量，為符合新制日出原則及特種貨物及勞務稅轉型之立法意旨，爰核釋納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，符合下列情形之一者，非屬新制適用範圍，應依舊制規定計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，辦理結算申報：

一、交易之房屋、土地係納稅義務人於103年1月2日至104年12月31日間繼承取得，且納稅義務人及被繼承人持有期間合計在2年以內。

二、交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得。

財政部進一步說明，依新制規定，交易之自住房屋、土地符合規定條件者，其課稅所得限額400萬元以內得免納所得稅，超過400萬元部分並按最低稅率10%課徵所得稅，為避免納稅義務人逕予適用舊制反造成稅負較重之不利影響，倘其交易之房地符合新制自住房屋、土地之規定者，亦得選擇改按新制課稅規定計算房屋、土地交易所得，於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報納稅；未依限辦理者，最遲得於交易日次年5月底前逾期自動補報及補繳稅款，免按舊制規定辦理結算申報。

此外，納稅義務人已依新制規定申報房屋、土地交易所得，倘日後考量新、舊制稅負差異，以採舊制較為有利者，亦得於交易日次年5月底前註銷原新制申報案件，改按舊制規定計算房屋部分財產交易所得併入綜合所得總額，辦理結算申報。


新聞日期：104-08-20
發佈單位：財政部賦稅署

 

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