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無償供公眾通行之道路土地，在使用期間內可以免徵地價稅。但若屬建造房屋應保留之法定空地部分，縱然有無償供公眾通行使用之事實，仍不能免徵地價稅。

土地非屬法定空地且無償供公眾通行道路使用，若在9月22日前向土地所轄稅捐稽徵機關申請免稅，經查明屬實核准後，當年度起就可以免徵地價稅，若逾9月22日提出申請，則自申請之次年起適用。

道路用地一般可分為：計劃道路、既成道路及私設道路3種，性質上均為公用，但所有權歸屬上非盡屬公有。地價稅減免涉及法定空地本質（兼有公益與私益）。

部分可能為私有。判斷既成道路及私設通道的區別，二者主要相異點在「是否供公眾通行（例如部分私設通道僅供社區居民通行而由社區自行留設）」或「該道路是否已供公眾通行達20年以上」。相同點則是所有權歸屬上均屬私有 。

按土地稅減免規則第9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」由於建築房屋依建築法令規定，均應留設一定比率之空地，其利益原即歸屬建築物所有人，並為申請建築獲准之必要條件，縱供公眾通行，仍與單純無償供公眾通行之道路用地有別，故土地稅減免規則第9條但書乃將其排除於減免地價稅範圍外。是以，實務上才會有「…土地確屬建築基地，縱作為巷道無償供公共使用，仍不符合免徵地價稅之要件。」

（一）法定空地雖屬私人所有，倘供公共道路使用而兼有公益目的，得視具體個案情形，給予地價稅減免。
有關「依法」保留的「法定空地」被當成道路使用，依現行法規與實務見解，確實屬於土地稅減免規則第9條但書所稱「建造房屋應保留之法定空地部分」，其與「無償供公眾通行之道路土地（既成道路）」仍屬有別，故法律規定將其排除於地價稅減免的範圍之外。若從法定空地之規定，並非全屬私益而兼有公益的本質下觀察，特別是以法定空地做為公用道路使用的情形時，所有權人實質上無法使用、收益，從稅捐負擔公平原則考量，似乎應給與私有土地所有權人一定比例的地價稅減免。

（二）建議修正土地稅減免規則第9條為：
「無償供公共通行之既成道路土地，經主管機關證明 者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分者，得予減徵。」

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